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建筑施工企業往來款項壞賬損失的核算操作
專欄：行業動態
發布日期：2017-09-19
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一、壞賬損失的確認 壞賬是指企業無法收回或收回的可能性極小的應收及預付款項。由于發生壞賬而產生的損失，稱為“壞賬損失”，我國會計準則規定將其列為增產減值損失。施工企業應當在期末分析各項應收及預付款項的可收回性，并預計可能產生的壞賬大小。相對于應收賬款而言，應收票據（尤其是銀行承兌匯票）發生壞賬的風險比較小，因此，一般不對應收票據計提壞賬準備，超過承兌期收不回的應收票據應轉作應收賬款，計提...
一、壞賬損失的確認
壞賬是指企業無法收回或收回的可能性極小的應收及預付款項。由于發生壞賬而產生的損失，稱為“壞賬損失”，我國會計準則規定將其列為增產減值損失。施工企業應當在期末分析各項應收及預付款項的可收回性，并預計可能產生的壞賬大小。相對于應收賬款而言，應收票據（尤其是銀行承兌匯票）發生壞賬的風險比較小，因此，一般不對應收票據計提壞賬準備，超過承兌期收不回的應收票據應轉作應收賬款，計提壞賬準備。
施工企業 確認壞賬損失應符合下列條件之一：
1、有確鑿證據表明該項應收款項不能收回，如債務單位已經撤銷后者破產；
2、有確鑿證據表明該項應收款項收回的可能性不大，如債務單位資不抵債、現金流嚴重不足、發生嚴重的自然災害等導致短時間內無法償付債務等；
3、債務人較長時間內未履行其償債義務，并有足夠的證據表明無法收回或者收回的可能性極小。
施工企業對于確認無法收回的應收及預付款項，報經批準后作為壞賬損失處理。對于預計可能發生的壞賬，應計提壞賬準備。但是，如果存在下列各種情況，一般不能全額計提壞賬準備。
（1）當年發生的應收及預付款項；
（2）計劃進行重組的應收及預付款項；
（3）與關聯方發生的應收及預付款項；
（4）其他已逾期、但無確鑿證據證明不能收回的應收及預付款項等。
提示：企業對于應經確認為無法收回的應收賬款，并不意味著企業放棄了對它的追索權，一旦有機會重新收回，應及時入賬處理。也就是說，壞賬損失的發生是可以轉回的。
施工企業對于不能收回的應收賬款應當查明原因，追究責任，并根據企業的管理權限，經有權機構批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。
二、壞賬損失的核算方法
壞賬損失是賒銷經營、墊支工程中難以避免的現象，其核算方法一般有兩種：直接轉銷法和備抵法。我國《企業會計制度》規定采用備抵法核算壞賬。
備抵法是指在壞賬損失實際發生前依據相關證據估計損失金額，并計提形成壞賬準備，待壞賬損失實際發生時再沖喊壞賬準備的一種核算方法。
三、計提壞賬準備的方法
在備抵法下，正確地估計壞賬損失的數額是非常重要的。在施工企業會計實務中，估計壞賬損失的方法通常有余額百分比法、賬齡分析法和個別認定法等。企業計提壞賬準備的方法由企業自行確定。企業應當制定計提壞賬準備的政策，明確計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、法規的規定報有關各方備案。壞賬準備計提方法一經確定，不得隨意變更。下面以余額百分比法說明計提壞賬準備的核算。
余額百分比法，是根據會計期末應收及預付款項的余額乘以估計的壞賬比率即為當期估計的壞賬損失，據此提取壞賬準備的方法。其計算公式如下：
壞賬準備提取數=應收及預付款項個賬戶期末余額*計提比例-“壞賬準備”賬戶計提錢貸方余額（或+借方余額）
壞賬是指企業無法收回或收回的可能性極小的應收及預付款項。由于發生壞賬而產生的損失，稱為“壞賬損失”，我國會計準則規定將其列為增產減值損失。施工企業應當在期末分析各項應收及預付款項的可收回性，并預計可能產生的壞賬大小。相對于應收賬款而言，應收票據（尤其是銀行承兌匯票）發生壞賬的風險比較小，因此，一般不對應收票據計提壞賬準備，超過承兌期收不回的應收票據應轉作應收賬款，計提壞賬準備。
施工企業 確認壞賬損失應符合下列條件之一：
1、有確鑿證據表明該項應收款項不能收回，如債務單位已經撤銷后者破產；
2、有確鑿證據表明該項應收款項收回的可能性不大，如債務單位資不抵債、現金流嚴重不足、發生嚴重的自然災害等導致短時間內無法償付債務等；
3、債務人較長時間內未履行其償債義務，并有足夠的證據表明無法收回或者收回的可能性極小。
施工企業對于確認無法收回的應收及預付款項，報經批準后作為壞賬損失處理。對于預計可能發生的壞賬，應計提壞賬準備。但是，如果存在下列各種情況，一般不能全額計提壞賬準備。
（1）當年發生的應收及預付款項；
（2）計劃進行重組的應收及預付款項；
（3）與關聯方發生的應收及預付款項；
（4）其他已逾期、但無確鑿證據證明不能收回的應收及預付款項等。
提示：企業對于應經確認為無法收回的應收賬款，并不意味著企業放棄了對它的追索權，一旦有機會重新收回，應及時入賬處理。也就是說，壞賬損失的發生是可以轉回的。
施工企業對于不能收回的應收賬款應當查明原因，追究責任，并根據企業的管理權限，經有權機構批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。
二、壞賬損失的核算方法
壞賬損失是賒銷經營、墊支工程中難以避免的現象，其核算方法一般有兩種：直接轉銷法和備抵法。我國《企業會計制度》規定采用備抵法核算壞賬。
備抵法是指在壞賬損失實際發生前依據相關證據估計損失金額，并計提形成壞賬準備，待壞賬損失實際發生時再沖喊壞賬準備的一種核算方法。
三、計提壞賬準備的方法
在備抵法下，正確地估計壞賬損失的數額是非常重要的。在施工企業會計實務中，估計壞賬損失的方法通常有余額百分比法、賬齡分析法和個別認定法等。企業計提壞賬準備的方法由企業自行確定。企業應當制定計提壞賬準備的政策，明確計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、法規的規定報有關各方備案。壞賬準備計提方法一經確定，不得隨意變更。下面以余額百分比法說明計提壞賬準備的核算。
余額百分比法，是根據會計期末應收及預付款項的余額乘以估計的壞賬比率即為當期估計的壞賬損失，據此提取壞賬準備的方法。其計算公式如下：
壞賬準備提取數=應收及預付款項個賬戶期末余額*計提比例-“壞賬準備”賬戶計提錢貸方余額（或+借方余額）
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