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建筑施工企業(yè)往來款項壞賬損失的核算操作
專欄：行業(yè)動態(tài)
發(fā)布日期：2017-09-19
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一、壞賬損失的確認 壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收及預(yù)付款項。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為“壞賬損失”，我國會計準則規(guī)定將其列為增產(chǎn)減值損失。施工企業(yè)應(yīng)當在期末分析各項應(yīng)收及預(yù)付款項的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬大小。相對于應(yīng)收賬款而言，應(yīng)收票據(jù)（尤其是銀行承兌匯票）發(fā)生壞賬的風(fēng)險比較小，因此，一般不對應(yīng)收票據(jù)計提壞賬準備，超過承兌期收不回的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款，計提...
一、壞賬損失的確認
壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收及預(yù)付款項。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為“壞賬損失”，我國會計準則規(guī)定將其列為增產(chǎn)減值損失。施工企業(yè)應(yīng)當在期末分析各項應(yīng)收及預(yù)付款項的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬大小。相對于應(yīng)收賬款而言，應(yīng)收票據(jù)（尤其是銀行承兌匯票）發(fā)生壞賬的風(fēng)險比較小，因此，一般不對應(yīng)收票據(jù)計提壞賬準備，超過承兌期收不回的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款，計提壞賬準備。
施工企業(yè) 確認壞賬損失應(yīng)符合下列條件之一：
1、有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能收回，如債務(wù)單位已經(jīng)撤銷后者破產(chǎn)；
2、有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項收回的可能性不大，如債務(wù)單位資不抵債、現(xiàn)金流嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等；
3、債務(wù)人較長時間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或者收回的可能性極小。
施工企業(yè)對于確認無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項，報經(jīng)批準后作為壞賬損失處理。對于預(yù)計可能發(fā)生的壞賬，應(yīng)計提壞賬準備。但是，如果存在下列各種情況，一般不能全額計提壞賬準備。
（1）當年發(fā)生的應(yīng)收及預(yù)付款項；
（2）計劃進行重組的應(yīng)收及預(yù)付款項；
（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收及預(yù)付款項；
（4）其他已逾期、但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收及預(yù)付款項等。
提示：企業(yè)對于應(yīng)經(jīng)確認為無法收回的應(yīng)收賬款，并不意味著企業(yè)放棄了對它的追索權(quán)，一旦有機會重新收回，應(yīng)及時入賬處理。也就是說，壞賬損失的發(fā)生是可以轉(zhuǎn)回的。
施工企業(yè)對于不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)當查明原因，追究責(zé)任，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)有權(quán)機構(gòu)批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。
二、壞賬損失的核算方法
壞賬損失是賒銷經(jīng)營、墊支工程中難以避免的現(xiàn)象，其核算方法一般有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定采用備抵法核算壞賬。
備抵法是指在壞賬損失實際發(fā)生前依據(jù)相關(guān)證據(jù)估計損失金額，并計提形成壞賬準備，待壞賬損失實際發(fā)生時再沖喊壞賬準備的一種核算方法。
三、計提壞賬準備的方法
在備抵法下，正確地估計壞賬損失的數(shù)額是非常重要的。在施工企業(yè)會計實務(wù)中，估計壞賬損失的方法通常有余額百分比法、賬齡分析法和個別認定法等。企業(yè)計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當制定計提壞賬準備的政策，明確計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案。壞賬準備計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。下面以余額百分比法說明計提壞賬準備的核算。
余額百分比法，是根據(jù)會計期末應(yīng)收及預(yù)付款項的余額乘以估計的壞賬比率即為當期估計的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準備的方法。其計算公式如下：
壞賬準備提取數(shù)=應(yīng)收及預(yù)付款項個賬戶期末余額*計提比例-“壞賬準備”賬戶計提錢貸方余額（或+借方余額）
壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收及預(yù)付款項。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為“壞賬損失”，我國會計準則規(guī)定將其列為增產(chǎn)減值損失。施工企業(yè)應(yīng)當在期末分析各項應(yīng)收及預(yù)付款項的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬大小。相對于應(yīng)收賬款而言，應(yīng)收票據(jù)（尤其是銀行承兌匯票）發(fā)生壞賬的風(fēng)險比較小，因此，一般不對應(yīng)收票據(jù)計提壞賬準備，超過承兌期收不回的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款，計提壞賬準備。
施工企業(yè) 確認壞賬損失應(yīng)符合下列條件之一：
1、有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能收回，如債務(wù)單位已經(jīng)撤銷后者破產(chǎn)；
2、有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項收回的可能性不大，如債務(wù)單位資不抵債、現(xiàn)金流嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等；
3、債務(wù)人較長時間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或者收回的可能性極小。
施工企業(yè)對于確認無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項，報經(jīng)批準后作為壞賬損失處理。對于預(yù)計可能發(fā)生的壞賬，應(yīng)計提壞賬準備。但是，如果存在下列各種情況，一般不能全額計提壞賬準備。
（1）當年發(fā)生的應(yīng)收及預(yù)付款項；
（2）計劃進行重組的應(yīng)收及預(yù)付款項；
（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收及預(yù)付款項；
（4）其他已逾期、但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收及預(yù)付款項等。
提示：企業(yè)對于應(yīng)經(jīng)確認為無法收回的應(yīng)收賬款，并不意味著企業(yè)放棄了對它的追索權(quán)，一旦有機會重新收回，應(yīng)及時入賬處理。也就是說，壞賬損失的發(fā)生是可以轉(zhuǎn)回的。
施工企業(yè)對于不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)當查明原因，追究責(zé)任，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)有權(quán)機構(gòu)批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。
二、壞賬損失的核算方法
壞賬損失是賒銷經(jīng)營、墊支工程中難以避免的現(xiàn)象，其核算方法一般有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定采用備抵法核算壞賬。
備抵法是指在壞賬損失實際發(fā)生前依據(jù)相關(guān)證據(jù)估計損失金額，并計提形成壞賬準備，待壞賬損失實際發(fā)生時再沖喊壞賬準備的一種核算方法。
三、計提壞賬準備的方法
在備抵法下，正確地估計壞賬損失的數(shù)額是非常重要的。在施工企業(yè)會計實務(wù)中，估計壞賬損失的方法通常有余額百分比法、賬齡分析法和個別認定法等。企業(yè)計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當制定計提壞賬準備的政策，明確計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案。壞賬準備計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。下面以余額百分比法說明計提壞賬準備的核算。
余額百分比法，是根據(jù)會計期末應(yīng)收及預(yù)付款項的余額乘以估計的壞賬比率即為當期估計的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準備的方法。其計算公式如下：
壞賬準備提取數(shù)=應(yīng)收及預(yù)付款項個賬戶期末余額*計提比例-“壞賬準備”賬戶計提錢貸方余額（或+借方余額）
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